债务重组与债权让渡的税收政策法规,债务重组税收政策:今日在线拆迁法、征收法律咨询

发布时间：2024-08-04 22:14:01 作者：圣运律师

债务重组与债权让渡的税收政策法规，《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业从各种来源取得的收入为收入总额。根据《企业所得税法实施条例》第十六条，转让债权的公司如有超出债权的转让所得，应一律并入其收入总额计征企业所得税。法律分析根据《中

一、债务重组与债权让渡的税收政策法规

《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业从各种来源取得的收入为收入总额。根据《企业所得税法实施条例》第十六条，转让债权的公司如有超出债权的转让所得，应一律并入其收入总额计征企业所得税。

法律分析

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。对于“转让财产收入”的具体含义，依据《企业所得税法实施条例》第十六条明确规定，转让财产收入是指“企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入”。因此，转让债权的公司如有超出债权的转让所得，应一律并入其收入总额计征企业所得税。

拓展延伸

债务重组和债权让渡的税收优惠政策分析

债务重组和债权让渡是企业在面临财务困境时常采取的手段，而税收优惠政策对于这两个行为的影响至关重要。在税收优惠政策方面，通常会对债务重组和债权让渡给予一定的税收减免或延期缴纳的政策支持，以鼓励企业进行这些行为，促进经济的健康发展。例如，对于债务重组，税收优惠政策可能包括减免债务重组所产生的利息支出的税收，或者允许将债务重组损失抵扣到未来的税款中。对于债权让渡，税收优惠政策可能包括减免债权让渡所产生的利得税，或者提供特殊的税收计算方式。因此，企业在进行债务重组和债权让渡时，应当充分了解税收优惠政策，并合理规划以获得最大的税收优惠。

结语

根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，转让债权的公司应将超出债权的转让所得纳入收入总额计征企业所得税。在债务重组和债权让渡方面，税收优惠政策扮演着重要角色，可为企业提供减免或延期缴纳税款的支持。因此，企业在进行这些行为时，应充分了解税收优惠政策，并合理规划以获得最大的税收优惠。

法律依据

中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第四章税收优惠第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第七章征收管理第五十二条除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第七章征收管理第五十三条企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

二、债务重组涉及到的税收问题

1、流转税

(一)增值税

按照增值税暂行条例及细则规定，当债务人以存货、机器设备等实物资产抵偿债权人的债务，发生债务重组时，不仅应做债务重组的会计处理，而且应做缴纳增值税的会计处理，并同时按规定期限到税务部门申报纳税。转让的存货如属增值税的应税项目，则应正确确定其应税销售额，有销售额的按销售额计算缴纳增值税，如无销售额应按以下顺序确定销售额：

a.按纳税人当月同类货物的平均销售的价格确定;

b.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

c.按组成计税价格确定，组成计税价格公式为：组成计税价格成本×(1+成本利润率)。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

(二)营业税

营业税纳税事项主项发生在以专利权等无形资产抵偿的债务重组中。当债务人以自己的商标权、专利权、专有技术使用权等无形资产抵偿债务时，不能仅进行相应的会计处理，还应该办理营业税纳税事项。因为这种抵偿方式的债务重组，实质上也是债务人向债权人转让无形资产，按照营业税暂行条例及细则规定，应按5%的税率缴纳营业税。

(三)消费税

若债务重组涉及消费税的应税项目，还应进行消费税处理。属于从价计征的，应按同类最高售价计算缴纳消费税;属于从量计征的，按移送数量及适用税额计征。

2、所得税

(一)债务重组损失的所得税处理

按照《企业会计准则》的要求：债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值时，其差额应作为损失直接计入当期损益;以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组的应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。而按照现行税法规定，债权人发生的债务重组损失，符合坏账确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除。

按照《企业会计准则》的要求：债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和大于应付债务账面价值的部分，作为损失直接计入的当期损益。而按照现行税法规定，债务人以非货币性资产抵偿债务应视同销售，按照公允价值减去账面价值的差额调整当期应纳税所得额，与此同时，对债务人确认的重组损失不能在税前扣除。这主要是因为，债务人发生的重组损失不同于资产转让损失，更重要的是，债务重组多见于关联企业之间，如果允许债务人在税收上承认重组损失，这将会成为税法的一个漏洞，而被纳税人从避税的角度加以利用。

(二)债务重组收益的所得税处理

按照《企业会计准则》的要求，债务人通过债务重组获得的收益不计入损益，直接计入资本公积处理。而按照现行税法规定，债务人以现金资产偿还债务形成的资本公积，由于在双方协商一致基础上支付的现金低于应付债务帐面价值的差额不需再付，这部分差额应作为收入总额———其他收入直接调整当期应纳税所得额。债务人以非现金资产抵偿债务形成的资本公积从税收角度可以分为：资产转让收益，应调整应纳税所得额，确认资产转让所得以及差额超过资产转让收益部分的债务重组收益，应作为收入总额———其他收入直接调当期应纳税所得额。当出现资本公积小于资产转让所得时，由于债务人发生的重组损失和不得扣除，因此应以资产转让所得作为重组所得，调增应纳税所得额。以修改其他债务条件进行债务重组而形成的资本公积，按上述情况处理。

3、其他税种

(一)契税

这种情况主要发生在当债务人以自己的房屋、土地来抵偿所得债权人债务的情况下。按照契税暂行条例及细则规定，以土地、房屋权属抵债视同土地使用权、房屋权属转让，其承受人为纳税义务人。因此，作为承受人的债权人就是缴纳契税的义务人。在发生这种情况的债务重组时，债权人就不能只作相关债务重组的会计处理，还要作应缴纳契税的会计处理和按照规定期限到契税征收部门纳税。

(二)印花税

根据印花税暂行条例规定，凡书立购销合同、书立产权转移书据的，其立合同人、立书据人均是印花税的纳税人。因此，除经法院裁定而发生的债务重组外，无论发生上述提及的哪种债务重组方式，都要经过债权人、债务人按一定程序，并最终签订债务重组的书面协议。而这种只要不是经过法院裁定，而是由债权人、债务人双方签订面协议发生的上述债务重组，其债权人、债务人在进行债务重组会计处理的同时，均应进行应缴印花税的会计处理，办理交纳印花税事项，按不同的方式、不同的性质、不同的税率，分别计算应缴的印花税额。

一、收取违约金方的税务处理

相对于收取违约金的一方，应注意流转税和企业所得税方面的处理问题。

1、流转税方面：按照《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第一条的规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”又《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：……。”

上述所说的违约金包含于价外费用中，而价外费用属于销售额的一部分，是基于纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的。该价外费用本质是与销售货物或应税劳务具有关联关系，也就是说收取价外费用是由销售了货物或提供了应税劳务而引起的，并不是所有的违约金都属于价外费用，只有销货方随同销售了货物发生销售业务取得的违约金，才具有价外费用性质，从而一并征收增值税。而对在合同履约前(即未发生销售行为前)终止销售合同，纳税人在未销售货物的情况下收取的违约金，是在销售行为未发生而产生的，因此该违约金收入不属于增值税销售额价外费用的一部分，不征收增值税。

同理，根据现行营业税政策规定，纳税人在未提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的情况下收取的违约金，非营业税暂行条例第一条规定的提供劳务、转让无形资产或者销售不动产行为所致，也不属于营业税的征税范围，因此该笔违约金收入也不应征收营业税。

2、企业所得税方面：依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令2007年第512号)第二十二条的规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”那么对未履约合同而取得的违约金，属于企业的其他收入所得，应并入当期应纳税所得额，按企业适用税率计征企业所得税。

三、债务重组税收政策

债务人通过债务重组通常情况下会获得收益，按照准则的要求，这部分重组收益不计入损益，而直接计入资本公积处理。

(1)债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时。报主管税务机关批准后可以扣除；

(2)债务人发生的债务重组损失不得税前扣除；

(3)债务人因债务重组形成的资本公积，应全额确认当期所得。

当以非货币性资产抵偿债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得。

一、外商投资企业股权转让所得税的计算

1、我国关于股权转让所得税问题的解释散见于不同时期的多个法规中，而且解释都不尽相同，并且其中只有部分适用于外资股权转让所得税，因此，实务人员需要系统了解这些法规并且判断其适用性，才能准确地计算出外资股权转让应缴纳的所得税。

财政部规定：“股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收20％预提所得税”。这里，股权转让所得是转让价格与出资额之间的差额。转让价格一般理解为收购双方确定的转让价格，出资额应理解为等值人民币金额。

2、转让成本中“收购该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额”有一个前提条件：只有收购股权时已经缴纳过预提所得税后，向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额才可以计为计税转让成本，否则，只能以原转让人的出资成本作为计税转让成本。

基于与国税发同样的避免双重征税原则，《企业改制中若干所得税业务问题的暂行规定》明确规定，计算企业转让股权所得税的转让收益也可以扣除盈余公积和未分配利润等项目，但《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（一）》否定了这一原则，要求：“企业股权转让所得或损失是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税”。《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》规定：“股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得”。

3、按照我国税收法规适用性规则，财政部国税发及国税这些文都只适用于内资企业，不适用于外商投资企业。因此，国税发71号文目前仍是关于外资股权转让的最新规定，即，外商投资企业的外方股东转让其股权时，计税转让收益中可以扣除股权转让人享有的盈余公积和未分配利润等留存收益项目，但中方股东转让其股权则不能扣除。

《新所得税法》规定，非居民企业的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，其中“收入全额”和“财产净值”的具体含义并不是清晰可见，需要在《新所得税法》的实施细则中加以明确。按字面含义理解，收入全额应该是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额，财产净值是指财产的账面净值，具体到外商投资企业的外资股权的财产净值应指外资股东应享有的外商投资企业净资产的账面净值。但考虑到外商投资企业经常有资产重组等行为，由此导致外资股东享有的外商投资企业净资产的变化属于资本利得，在资产重组时形成，在股权转让时实现。从所得税税收法理上看，此类资本利得应在外资股权转让时计入应纳税所得额。为避免税款计算遗漏，建议将外资股权转让中的“财产净值”解释为外资股东投入到外商投资企业的资本和应享有外商投资企业盈余公积和未分配利润的数额。

二、债务人和债权人的会计处理

债务人会计处理的变化主要有两点：一是用于偿债的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价；二是债务重组收益部分由现行准则中规定的计入资本公积改为计入当期损益。债权人会计处理的变化主要是其受让的非现金资产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价。下面以长期股权投资清偿债务和修改其他债务条件的债务重组方式为例，说明债务人和债权人的具体会计处理过程（即将颁布的准则指南如对相关会计科目做了改动，以准则指南为准）。

【本文关联的相关法律依据】

根据《企业所得税法》第5条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。